Порядок отражения бухгалтерских проводок по учету операций с ценными бумагами

Ценные бумаги отражаются на счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения как:

- оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (балансовые счета первого порядка: 501 - долговые обязательства, 506 - долевые ценные бумаги). Это ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли); Резерв на возможные потери не формируется.

- удерживаемые до погашения (балансовый счет первого порядка 503 - долговые обязательства). Это долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения);

- имеющиеся в наличии для продажи (балансовые счета первого порядка 502 - долговые обязательства, 507 - долевые ценные бумаги). Это ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории.

Порядок ведения аналитического учета ценных бумаг определяется кредитной организацией в учетной политике. При этом по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков. По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

На балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги открываются отдельные лицевые счета по учету стоимости ценных бумаг. Для долговых обязательств дополнительно открываются лицевые счета по учету начисленного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД) и дисконта. Кредитная организация может предусмотреть в своей учетной политике также открытие отдельных лицевых счетов по учету затрат на приобретение ценных бумаг (в противном случае затраты учитываются на том же лицевом счете, что и стоимость ценных бумаг). Кредитная организация также может предусмотреть в своей учетной политике один из двух способов учета уплаченного ПКД по долговым обязательствам: с выделением уплаченного ПКД на лицевом счете по учету ПКД либо с включением уплаченного ПКД в стоимость приобретенных ценных бумаг. В данной статье типовые проводки приводятся для случаев, когда в кредитной организации открываются отдельные лицевые счета по учету затрат на приобретение ценных бумаг, а уплаченный ПКД по долговым обязательствам учитывается на лицевом счете по учету ПКД.

Лицевые счета по учету вложений в ценные бумаги открываются с кодом валюты номинала, кроме лицевых счетов по учету ПКД, которые открываются с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон). Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а также ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, подлежат переоценке по текущей (справедливой) стоимости. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации.

В своей учетной политике кредитная организация должна определить метод оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг: по средней стоимости ценных бумаг или по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).

Под методом (способом) оценки по средней стоимости понимается осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий балансовый счет второго порядка. При применении данного способа вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем балансовом счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) стоимость списывается пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг.

Сатьи по теме:

Характеристика банковских услуг
Одним из приоритетных направлений банка является расчетное обслуживание клиентов в иностранных валютах. Причем все виды международных финансовых расчетов осуществляются банком на высоком качественном уровне, благодаря использованию в работе современных электронных средств связи, таких как S.W.I.F. ...

Обязательное страхование пассажиров на транспорте
Обязательное страхование от несчастных случаев водителя, пассажиров и кондукторов осуществляется на условиях, утвержденных постановлением Кабинета министров Украины от 14 августа 1996 г. № 959 на случай наступления смерти, временной или постоянной нетрудоспособности водителя и/или пассажиров транс ...

Пути повышения уровня капитализации компаний и их конкурентоспособности для выхода на мировой рынок страхования
Почему повышению капитализации страховой отрасли уделяют повышенное внимание и сами страховщики, и государство? Проблему можно рассмотреть с двух позиций. Во-первых, размер капитала страховой компании определяет максимальный размер страхового риска, который каждая компания может принимать на собст ...